Списание основных средств с остаточной стоимостью — важная хозяйственная операция, требующая правильного оформления и учета. Порядок списания зависит от причины выбытия имущества и влияет на налоговый и бухгалтерский учет. В статье рассмотрим основные правила списания, особенности налогообложения и документальное оформление.

1. Общие подходы к списанию основных средств с остаточной стоимостью

Основное средство может быть списано по разным причинам: физический или моральный износ, ликвидация после аварии или чрезвычайной ситуации, частичная ликвидация, а также реализация. Важно различать два ключевых случая:

Реализация — когда имущество продано и получена выручка.
Ликвидация — когда имущество утилизировано или демонтировано без получения выручки.

От этого зависит, как остаточная стоимость будет учтена при налогообложении прибыли: как расход, уменьшающий доход от реализации, либо как внереализационный расход.

1. Документальное оформление списания

Для списания основного средства необходимо оформить следующие документы:

Приказ руководителя о создании ликвидационной комиссии и о списании объекта.
Акт о списании (ликвидации) основных средств по формам ОС-4, ОС-4а или ОС-4б, подписанный членами комиссии и утверждённый руководителем.

Акт должен содержать сведения о дате создания и ввода объекта в эксплуатацию, первоначальной стоимости, сумме начисленного износа, количестве ремонтов, причинах списания и возможности использования узлов и деталей. Финансовый результат отражается после завершения ликвидации.

1. Налогообложение при ликвидации основного средства

При ликвидации основного средства с остаточной стоимостью остаточная стоимость (недоначисленная амортизация) включается в состав внереализационных расходов единовременно на дату подписания акта о ликвидации (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Одновременно в состав внереализационных доходов включается стоимость материалов, узлов и деталей, полученных при демонтаже (п. 13 ст. 250 НК РФ), независимо от дальнейшего использования этих материалов.

Исключение: если ликвидация проводится для создания нового амортизируемого объекта, остаточная стоимость ликвидируемого имущества включается в первоначальную стоимость нового объекта, а не в состав внереализационных расходов (письмо Минфина России от 02.06.2021 N 03-03-06/1/42998).

1. Налогообложение при реализации основного средства

При реализации основного средства остаточная стоимость уменьшает доход от реализации (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Особенности при применении амортизационной премии:

Амортизационная премия уменьшает первоначальную стоимость для целей амортизации.
При продаже основного средства до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию сумма амортизационной премии восстанавливается и включается в состав внереализационных доходов.
Остаточная стоимость не увеличивается на сумму амортизационной премии.

Если остаточная стоимость превышает выручку от реализации, разница признаётся убытком, который учитывается равными долями в течение срока, оставшегося до окончания срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).

1. Частичная ликвидация основного средства

При частичной ликвидации (например, демонтаж части объекта при реконструкции) применяется следующий порядок:

Комиссия определяет долю ликвидируемой части в процентах от всего объекта.
Рассчитываются первоначальная и остаточная стоимость, а также начисленная амортизация, относящиеся к ликвидируемой части.
Стоимость ликвидируемой части исключается из первоначальной стоимости объекта.
Оставшаяся часть продолжает амортизироваться исходя из скорректированной стоимости.
Материальные ценности, полученные от частичной ликвидации, учитываются как запасы (п. 16 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).

Такой подход подтверждён судебной практикой и позволяет избежать двойного налогообложения.

1. Бухгалтерский учёт списания основных средств

При выбытии основного средства в бухгалтерском учёте списываются:

Первоначальная (восстановительная) стоимость.
Сумма накопленной амортизации.
Остаточная стоимость относится на прочие расходы.
Материальные ценности от ликвидации учитываются по текущей рыночной стоимости как запасы.

С 1 января 2027 года ПБУ 10/99 «Расходы организации» утрачивает силу, и применяется ФСБУ 10/2026 «Расходы» (приказ Минфина России от 24.04.2026 N 53Н).

1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

При реализации основного средства налоговая база по НДС определяется исходя из цены реализации, а не остаточной стоимости.

При переходе на специальные налоговые режимы (например, УСН) суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению пропорционально остаточной стоимости без учёта переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

1. Особенности для налогоплательщиков на УСН

Для организаций на УСН стоимость основных средств учитывается в расходах равными долями с момента ввода в эксплуатацию.

При списании или реализации основного средства до окончания срока полезного использования производится пересчёт ранее признанных расходов в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Итоговый ответ

Правильное списание основного средства с остаточной стоимостью зависит от причины выбытия:

1. При ликвидации остаточная стоимость включается в внереализационные расходы единовременно на дату акта о ликвидации, а стоимость полученных материалов — в внереализационные доходы.

2. При реализации остаточная стоимость уменьшает доход от реализации. При убытке разница учитывается равными долями. При продаже до 5 лет восстанавливается амортизационная премия.

3. При частичной ликвидации стоимость ликвидируемой части исключается из стоимости объекта, оставшаяся часть продолжает амортизироваться.

4. Если ликвидация связана с созданием нового объекта, остаточная стоимость включается в первоначальную стоимость нового имущества.

Для оформления необходимы приказ руководителя, акт по форме ОС-4 (ОС-4а, ОС-4б), акт о выполнении работ по ликвидации и документы на оприходование материалов. Рекомендуется заранее определить причину выбытия и проверить применение амортизационной премии.

Ссылки

подп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации
п. 13 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации
подп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации
п. 3 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации
п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации
п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации
подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации
п. 16 Приказа Минфина России от 15.11.2019 N 180н «Об утверждении ФСБУ 5/2019 „Запасы“»
Письмо Минфина РФ от 02.06.2021 N 03-03-06/1/42998
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении ПБУ 10/99»
Приказ Минфина России от 24 апреля 2026 г. № 53Н «Об утверждении ФСБУ 10/2026 „Расходы“»
п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации