С 2025 года плательщики упрощённой системы налогообложения (УСН) признаются налогоплательщиками НДС, однако обязанность по исчислению и уплате налога возникает только при превышении определённого порога доходов. В статье рассмотрим, кто и когда обязан сдавать декларацию по НДС, из каких разделов она состоит, как её заполнять, а также особенности уплаты налога.

1. Обязанность сдачи декларации по НДС для плательщиков УСН
   С 1 января 2025 года все плательщики УСН считаются налогоплательщиками НДС. Однако обязанность по исчислению и уплате налога возникает только при превышении установленного порога доходов. Для 2026 года порог снижен до 20 млн рублей за 2025 год. Если доходы за 2025 год не превысили 20 млн рублей, обязанность по уплате НДС не возникает, декларацию сдавать и книги вести не нужно. При этом освобождение не распространяется на обязанности налогового агента и уплату НДС при ввозе товаров.

2. Порядок представления декларации
   Декларация по НДС подаётся исключительно в электронной форме через оператора электронного документооборота (ЭДО). Срок подачи — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, поскольку налоговый период — квартал. Представление на бумажном носителе допускается только для налоговых агентов, применяющих освобождение по статье 145 Налогового кодекса РФ.

3. Состав декларации по НДС
   Декларация включает сведения из книги покупок и книги продаж и состоит из следующих частей:
   Титульный лист;
   Раздел 1 — итоговая сумма налога к уплате или возмещению;
   Раздел 2 — для налоговых агентов;
   Раздел 3 — расчёт суммы НДС по операциям с общеустановленными ставками (20%, 10%, 0%) и по восстановленному НДС;
   Разделы 4–6 — операции по ставке 0%, требующие подтверждения;
   Раздел 7 — операции, не подлежащие налогообложению и не признаваемые объектом налогообложения; при наличии таких операций раздел обязателен;
   Разделы 8 и 9 — сведения из книги покупок и книги продаж, включая дополнительные листы;
   Разделы 10 и 11 — счета-фактуры, выставленные и полученные посредниками;
   Раздел 12 — счета-фактуры, выставленные лицами, не являющимися плательщиками НДС, при предъявлении налога покупателю.

Показатели во всех разделах, кроме 8–12, указываются в полных рублях.

1. Заполнение декларации при применении специальных ставок 5% и 7%
   Плательщики УСН, применяющие специальные ставки НДС 5% или 7%, заполняют раздел 3 с учётом этих ставок — суммы НДС по ним отражаются отдельно. В разделах 8 и 9 фиксируются соответствующие графы для специальных ставок. Выбор между общеустановленными и специальными ставками принимается самостоятельно на основе структуры затрат. Специальные ставки применяются минимум 12 кварталов; переход на них возможен только с начала квартала.

2. Особенности исчисления НДС при авансах и реализации физическим лицам
   Если аванс и отгрузка приходятся на один квартал, НДС исчисляется только при отгрузке, счет-фактура на аванс не выставляется. Если аванс получен без отгрузки в квартале, НДС исчисляется с суммы аванса. При реализации физическим лицам счет-фактура не выставляется, допускается составление сводного документа для регистрации в книге продаж.

3. Уплата налога
   НДС уплачивается равными долями в течение трёх месяцев после квартала — не позднее 28-го числа каждого месяца. При несвоевременной подаче декларации или уплате налога возможна ответственность по статьям 119 и 122 Налогового кодекса РФ, что подтверждается судебной практикой.

Итоговый ответ
С 2026 года декларация по НДС обязательна для плательщиков УСН, если доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей. Декларация подаётся ежеквартально в электронном виде через оператора ЭДО не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. В состав декларации входят титульный лист и разделы 1, 3 (или 7), а при необходимости — разделы 8–12. Показатели округляются до полных рублей, кроме разделов 8–12. Налог уплачивается равными долями до 28-го числа трёх месяцев после квартала. При применении специальных ставок 5% и 7% действует правило минимального срока применения в 12 кварталов.

Ссылки
п. 1 ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации
пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации
п. 5.1 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации
ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации
Письмо ФНС России от 17 октября 2024 г. № СД-4-3/11815@
Методические рекомендации по НДС для УСН 2026 (ФНС России, декабрь 2025 г.)
Письмо Минфина России от 2 июня 2025 г. № 03-07-11/53849
Приказ ФНС России от 8 июня 2021 г. № ЕД-7-26/547@