До 1 января 2025 года организации и ИП на УСН не признавались налогоплательщиками НДС, за исключением:
* НДС при ввозе товаров на территорию РФ;
* НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 161 и 174.1 НК РФ.

С 1 января 2025 года, согласно изменениям, внесённым Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, все организации и ИП на УСН становятся налогоплательщиками НДС.

При этом освобождение от уплаты НДС предусмотрено, если доходы за предыдущий календарный год не превышают установленный порог:
* 60 млн руб. — для 2025 года;
* 20 млн руб. — для 2026 года.

Освобождение предоставляется автоматически, без подачи уведомления.

Если доходы превышают порог, налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Ставки НДС для налогоплательщиков на УСН:
* специальные ставки: 5 % (при доходах 60–250 млн руб.) и 7 % (250–450 млн руб.); применяются не менее 12 кварталов;
* общеустановленные ставки: 0 %, 10 % или 20 %.

Особенности:
* При применении специальных ставок «входной» НДС учитывается в стоимости приобретённых товаров (работ, услуг), вычет не применяется.
* При применении общеустановленных ставок вычет «входного» НДС возможен.
* Сумма НДС, указанная в счетах-фактурах налогоплательщиком на УСН, подлежит вычету у покупателя в общеустановленном порядке.

Сроки и порядок уплаты:
* налоговый период — квартал;
* декларация подаётся в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом;
* уплата НДС — равными долями до 28-го числа каждого из трёх месяцев после квартала.

Особые случаи:
* Если налогоплательщик на УСН выставляет счёт-фактуру с выделением НДС, он обязан уплатить эту сумму в бюджет, даже если не является плательщиком НДС.
* Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) в период применения УСН с объектом «доходы минус расходы», могут быть приняты к вычету при переходе на общий режим налогообложения [21].

Итоговый ответ

С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются налогоплательщиками НДС, за исключением случаев, когда доходы за предыдущий год не превышают:
* 60 млн руб. (для 2025 года);
* 20 млн руб. (для 2026 года и последующих лет).

При превышении порога налогоплательщик обязан:
1. Исчислять НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.
2. Выбирать ставку НДС:
* специальные — 5 % или 7 %;
* общеустановленные — 0 %, 10 % или 20 %.
3. Подавать декларацию по НДС ежеквартально (не позднее 25-го числа следующего месяца).
4. Уплачивать НДС равными долями в течение трёх месяцев (до 28-го числа каждого месяца).

Критически важные факты для определения обязательств:
* размер доходов за предыдущий и текущий календарный год;
* выбранная ставка НДС;
* факт выставления счетов-фактур с выделением суммы НДС.

Ссылки

• п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации;
• п. 1 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации;
• подп. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации;
• Федеральный закон от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ;
• ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации;
• ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации;
• Письмо Федеральной налоговой службы от 8 февраля 2018 г. № СД-2-3/203@;
• Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2025 г. № 03-07-11/124494;
• Письмо ФНС России от 22 августа 2024 г. № СД-4-3/9631;
• Письмо ФНС России от 17 октября 2024 г. № СД-4-3/11815@;
• Методические рекомендации по НДС для УСН 2026 (ФНС России, декабрь 2025 г.);
• Письмо Минфина России от 23 декабря 2022 г. № 03-07-15/126726.