ФНС заподозрит схему дробления бизнеса, если выявит совокупность обстоятельств, указывающих на искусственное разделение единого хозяйствующего субъекта на несколько лиц для снижения налоговой нагрузки.

Ключевые критерии:

1. Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (п. 1 ст. 54.1 НК РФ):
2. создание схемы дробления для неправомерного применения специальных режимов налогообложения;
3. искусственное создание условий для использования пониженных ставок, льгот, освобождения от налогообложения;

4. неотражение выручки от реализации, вовлечение подконтрольных лиц в деятельность.

5. Отсутствие деловой цели (подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ):

6. главная цель — получение налоговой выгоды без намерения вести реальную деятельность (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 53);

7. формальный документооборот при фактическом отсутствии хозяйственных операций.

8. Взаимозависимость и подконтрольность участников схемы:

9. наличие общих бенефициаров, управленцев, трудовых и производственных ресурсов;
10. использование общих банков, IP-адресов, контактных данных;

11. транзитные платежи между участниками.

12. Отсутствие реальной хозяйственной самостоятельности организаций (Постановление Президиума ВАС РФ № 15570/12):

13. единый производственный процесс формально разделён между несколькими лицами;
14. участники не несут самостоятельных рисков, не имеют собственных активов, персонала, управленческих структур;

15. распределение выручки между участниками без экономического обоснования.

16. Применение специальных режимов взаимозависимыми лицами вместо уплаты НДС, налога на прибыль и имущества основным участником.

17. Несоответствие данных учёта реальному экономическому смыслу операций (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ № 53):

18. учёт операций не отражает действительных хозяйственных отношений;

19. операции не обусловлены деловыми целями.

20. Признаки формальности структуры (Письмо ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@):

21. дублирование функций, отсутствие специализации участников;
22. централизованное управление, общие ресурсы, единая логистика;

23. синхронное создание/ликвидация участников схемы.

24. Нарушение условий применения спецрежимов (например, превышение лимитов по численности, доходам) с последующим разделением бизнеса для сохранения права на льготный режим.

Итоговый ответ

ФНС заподозрит дробление бизнеса при выявлении следующих признаков:
* искусственное разделение единого производственного процесса между взаимозависимыми лицами;
* применение спецрежимов взаимозависимыми организациями вместо уплаты налогов основным участником;
* отсутствие реальной хозяйственной самостоятельности участников (общие ресурсы, управление, персонал);
* искажение сведений в учёте и отчётности для уменьшения налоговой базы;
* основная цель — получение налоговой выгоды, а не ведение реальной деятельности;
* формальный документооборот без фактического исполнения операций;
* нарушение условий применения специальных налоговых режимов с последующим разделением бизнеса.

Для подтверждения схемы ФНС должна доказать совокупность этих обстоятельств. Само по себе создание новых юрлиц или ИП не является нарушением, если они ведут самостоятельную деятельность и имеют реальную экономическую цель.

Ссылки

• ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации;
• Письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@;
• Письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@;
• Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»;
• Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.2017 № 1440-О;
• Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 № 15570/12;
• Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утверждённый Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018.