Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из ключевых косвенных налогов в России. Он взимается на каждом этапе производства и реализации товаров, работ и услуг, при этом фактическим плательщиком налога выступает конечный потребитель. В статье рассмотрим механизм работы НДС, особенности налоговых вычетов, а также важные изменения, которые вступят в силу в ближайшие годы.

1. Механизм исчисления НДС
   НДС начисляется при реализации товаров, работ или услуг и предъявляется покупателю дополнительно к цене. Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан выделить сумму налога в счете-фактуре. Итоговая сумма налога к уплате определяется как разница между начисленным НДС и налоговыми вычетами, которые подтверждаются счетами-фактурами при принятии товаров или услуг на учет (статьи 171–172 НК РФ).

2. Налоговые вычеты и их пределы
   Поскольку НДС является налогом на потребление, покупатели, приобретающие товары или услуги для облагаемых операций, имеют право на вычет «входящего» налога. Однако если контрагенты не уплачивают НДС в бюджет (например, освобождены от налога), то вычет может быть отказан из-за отсутствия экономического источника вычета.

3. Изменения для налогоплательщиков на УСН с 2025 года
   С 2025 года Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ вводит обязанность уплачивать НДС для организаций и предпринимателей на упрощенной системе налогообложения (УСН) с доходами свыше 60 млн рублей. При доходах от 60 до 250 млн рублей ставка НДС составит 5%, а при доходах от 250 до 450 млн рублей — 7%. Это нововведение вызывает вопросы о необходимости пересмотра цен в длящихся договорах.

4. Позиция Конституционного Суда РФ по дополнительным вознаграждениям
   Постановлением Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П признано неконституционным требование поставщика взыскивать с покупателя дополнительное вознаграждение, компенсирующее НДС, если покупатель не имеет права на налоговый вычет. При этом до внесения изменений в законодательство поставщик вправе требовать увеличения цены не более чем на половину суммы налога, если исполнение договора в новых условиях лишает его ожидаемой экономической выгоды.

5. Пересмотр цены договора при изменении налогообложения
   Если в ходе действия договора операции становятся облагаемыми НДС из-за изменения законодательства, цена по общему правилу должна быть увеличена на сумму налога. Однако изменение налогового статуса одной из сторон (например, утрата статуса плательщика НДС) само по себе не влечет пересмотра условий договора. Риск неправильного понимания налоговых последствий при формировании цены лежит на продавце.

Итоговый ответ
НДС — это косвенный налог, который включается в цену товаров, работ и услуг и в конечном итоге оплачивается покупателем. Сумма налога к уплате рассчитывается как разница между начисленным НДС и налоговыми вычетами. С 2025 года налогоплательщики на УСН с доходами свыше 60 млн рублей обязаны уплачивать НДС по новым ставкам (5% и 7%). Конституционный Суд РФ ограничил возможность поставщиков требовать полное возмещение НДС с покупателей, не имеющих права на вычет, установив предел в половину суммы налога. При изменении законодательства цена договора, не предусматривавшая НДС, обычно должна быть скорректирована с учетом налога. Для бизнеса важно правильно оформлять счета-фактуры и условия договоров, поскольку налоговые риски при формировании цены лежат на продавце.

Ссылки
пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации
статьи 171–172 Налогового кодекса Российской Федерации
Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации…»
Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.05.2014 № 33
Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201