Индивидуальные предприниматели (ИП) часто задаются вопросом, обязаны ли они уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС). Ответ зависит от выбранной системы налогообложения и размера доходов. В этой статье рассмотрим, в каких случаях ИП признаются плательщиками НДС, а в каких освобождаются от этой обязанности.

1. Плательщик НДС на общей системе налогообложения (ОСНО)

Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, по общему правилу является плательщиком НДС. Это закреплено в пункте 1 статьи 143 Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения выступает реализация товаров, работ и услуг на территории России.

Налог исчисляется по ставкам 20%, 10% или 0% (пункты 1–3 статьи 164 НК РФ). При приобретении товаров и услуг, используемых для облагаемых операций, ИП вправе применять налоговые вычеты. При реализации предприниматель обязан выделять сумму НДС в цене и выставлять покупателю счет-фактуру, который служит основанием для вычета у покупателя. Экономически налог включается в конечную цену и уплачивается за счет покупателя.

1. Освобождение от НДС для ИП на ОСНО

ИП на общей системе могут получить освобождение от обязанности уплачивать НДС, если за три последовательных календарных месяца сумма выручки без учета налога не превысила 2 миллиона рублей (статья 145 НК РФ). Однако освобождение не распространяется на операции с подакцизными товарами. При превышении указанного лимита право на освобождение утрачивается.

1. Особенности НДС при специальных налоговых режимах (УСН и ПСН)

ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) или патентную систему (ПСН), как правило, не признаются плательщиками НДС. Исключения составляют:

НДС при ввозе товаров на территорию РФ;
НДС при выполнении обязанностей налогового агента (статья 174.1 НК РФ);
Для ПСН — НДС по видам деятельности, не охваченным патентом.

Таким образом, при обычной деятельности на УСН или ПСН ИП не платит НДС.

1. Изменения с 2025 года для ИП на УСН

С 1 января 2025 года введены новые правила для ИП на упрощенной системе. Если доходы ИП за предшествующий налоговый период превысят 60 миллионов рублей, он становится плательщиком НДС. При этом применяются льготные ставки:

5% — при доходах до 250 миллионов рублей за год, предшествующий переходу;
7% — при доходах от 250 до 450 миллионов рублей.

Это существенно меняет прежний порядок, при котором ИП на УСН были полностью освобождены от НДС.

1. Выставление счета-фактуры с НДС без статуса плательщика

Если ИП, не являющийся плательщиком НДС (например, на УСН с доходами ниже лимита), выставит покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, то сумма налога подлежит обязательной уплате в бюджет (пункт 5 статьи 173 НК РФ). При этом с 2016 года полученные суммы НДС не включаются в доходы при УСН.

Итоговый ответ

Индивидуальный предприниматель может быть плательщиком НДС, но это зависит от системы налогообложения и размера доходов:

1. На ОСНО ИП является плательщиком НДС по умолчанию, но может получить освобождение при выручке до 2 млн рублей за три месяца.
2. На УСН и ПСН ИП обычно не платит НДС, за исключением ввоза товаров, налогового агентства и с 2025 года — при доходах свыше 60 млн рублей на УСН с применением льготных ставок.
3. Если ИП без статуса плательщика выставляет счет-фактуру с НДС, налог подлежит уплате в бюджет.

Выбор оптимального режима зависит от оборотов, контрагентов и вида деятельности. Крупным B2B-контрагентам обычно выгоднее ОСНО с правом на вычет НДС, а для небольших оборотов предпочтительнее УСН с освобождением от НДС.

Ссылки

п. 1 ст. 143 НК РФ
п. 1–3 ст. 164 НК РФ
ст. 145 НК РФ
ст. 174.1 НК РФ
п. 5 ст. 173 НК РФ
Письмо МНС РФ от 3 июля 2001 г. N 03-3-06/1878/22-Т643
Письмо Минфина России от 5 июля 2018 г. N 03-07-14/46742
Письмо Минфина России от 21 августа 2015 г. N 03-11-11/48495
Письмо Минфина России от 2 июня 2025 г. N 03-07-11/53849
Письмо Минфина России от 17 апреля 2019 г. N 03-07-14/27412
Решение Центрального районного суда г. Тулы от 21 августа 2024 г. по делу N 2-1642/2024