Налоговый учёт заработной платы регулируется нормами Налогового кодекса РФ, прежде всего главой 25 «Налог на прибыль организаций» и ст. 255 НК РФ.

Согласно ст. 255 НК РФ, в расходы на оплату труда включаются:
* начисления по тарифным ставкам, окладам и т.?д.;
* стимулирующие выплаты (премии, надбавки за мастерство и т.?п.);
* компенсационные выплаты, связанные с режимом или условиями труда;
* единовременные поощрительные выплаты;
* иные расходы, предусмотренные законодательством, трудовыми/коллективными договорами.

Перечень расходов на оплату труда открытый: п. 25 ст. 255 НК РФ позволяет учитывать и другие виды расходов в пользу работника, если они предусмотрены трудовыми/коллективными договорами.

Для признания расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли необходимо соблюдение условий:
* экономическая обоснованность (расходы направлены на получение дохода);
* документальное подтверждение;
* соответствие нормам законодательства, трудовым/коллективным договорам (ст. 135 ТК РФ);
* отсутствие в перечне расходов, не уменьшающих налоговую базу (ст. 270 НК РФ), например, материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Судебная практика подтверждает, что даже выплаты при увольнении по соглашению сторон могут быть учтены, если они экономически оправданны и не направлены исключительно на обогащение работника.

Итоговый ответ

Для целей налогового учёта заработной платы (налога на прибыль) выплаты работникам могут быть включены в расходы на оплату труда, если:
1. Они предусмотрены системой оплаты труда (трудовым/коллективным договором, локальными актами) и соответствуют ст. 135 ТК РФ.
2. Являются экономически оправданными и документально подтверждёнными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
3. Не входят в перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ).
4. Соответствуют критериям, установленным ст. 255 НК РФ (включая п. 25 — иные расходы в пользу работника).

Особое внимание следует уделять выплатам, не являющимся прямой оплатой труда (выходным пособиям, материальной помощи и т.?п.): их учёт возможен только при чётком соблюдении условий экономической обоснованности и связи с трудовой деятельностью.

Ссылки

• ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации;
• п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации;
• ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации;
• п. 25 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации;
• ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации;
• п. 23 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации;
• Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31.10.2019 № 03-03-06/2/84117;
• Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20.11.2023 № 03-03-06/1/110832;
• Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2017), утверждённый Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.