Проценты по договору займа являются доходом займодавца и подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В статье рассмотрим правовую природу таких процентов, порядок определения налоговой базы, ставки налога, а также особенности исчисления и уплаты НДФЛ в зависимости от статуса плательщика процентов.

1. Правовая природа процентов по договору займа как объекта налогообложения

Проценты по договору займа представляют собой плату за пользование денежными средствами, которую заемщик уплачивает займодавцу. С точки зрения налогового законодательства полученные проценты формируют экономическую выгоду займодавца и признаются его доходом. Такой доход включается в налоговую базу по НДФЛ и облагается налогом в общем порядке. При этом проценты по займу квалифицируются как пассивный доход, не связанный с активной деятельностью получателя.

1. Налоговые ставки и определение налоговой базы

Для физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации доходы в виде процентов по договору займа облагаются по прогрессивной шкале:

13% — если совокупный доход за год не превышает 5 миллионов рублей;

15% — с суммы превышения 5 миллионов рублей.

Для нерезидентов РФ применяется ставка 30%. Проценты, выплачиваемые российской организацией или индивидуальным предпринимателем, признаются доходами от источников в РФ, что важно для определения налогового статуса получателя.

1. Порядок исчисления и уплаты налога

Статус плательщика процентов определяет порядок удержания и уплаты НДФЛ:

Если проценты выплачивает организация или индивидуальный предприниматель, такое лицо выступает налоговым агентом. Оно обязано исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет при выплате дохода. Датой получения дохода считается день выплаты процентов. Судебная практика подтверждает, что заемщик-организация несет обязанности налогового агента, а включение НДФЛ в процентную ставку по договору является допустимым.

Если проценты выплачивает физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, оно не признается налоговым агентом. В этом случае займодавец самостоятельно декларирует полученный доход и уплачивает налог, подав налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

1. Особенности налогообложения при беспроцентном займе

Если договор займа является беспроцентным или процентная ставка ниже рыночной, у заемщика может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах. Такая выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (для займов от организаций и ИП). Однако этот механизм касается заемщика и не влияет на налогообложение процентов у займодавца.

1. Практические рекомендации

При заключении договора займа сторонам следует заранее определить, кто будет исполнять обязанности налогового агента. Если заемщик — организация, она обязана удержать налог из суммы процентов, что часто отражается в договоре путем указания ставки «включая НДФЛ». Если заемщик — физическое лицо, займодавец должен самостоятельно задекларировать доход и уплатить налог.

Итоговый ответ

НДФЛ с процентов по договору займа уплачивается займодавцем — физическим лицом по ставке 13% (или 15% при превышении порога 5 млн рублей) для резидентов РФ и 30% для нерезидентов. Если заемщик — организация или индивидуальный предприниматель, налог удерживается им как налоговым агентом при выплате процентов. Если заемщик — обычное физическое лицо, займодавец самостоятельно декларирует доход (3-НДФЛ) и уплачивает налог. При этом сумма займа (тело долга) доходом не признается и налогом не облагается.

Ссылки

п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации
ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации
п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса Российской Федерации
п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации
п. 3 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации
пп. 1 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации
пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса Российской Федерации
п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации
п. 4 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации
пп. 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации
Письмо Минфина России от 21 февраля 2018 г. N 03-04-05/10976
Письмо Минфина России от 4 июля 2018 г. N 03-04-05/46174
Решение Вачского районного суда Нижегородской области от 22 января 2024 г. по делу N 2-60/2024
Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 28 ноября 2025 г. по делу N А72-1608/2025