Патентная система налогообложения (ПСН) — это специальный налоговый режим, предназначенный исключительно для индивидуальных предпринимателей (ИП). Он регулируется главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации и применяется на территории субъектов РФ, которые вводят его в действие соответствующими законами. Переход на ПСН является добровольным и подтверждается выдачей патента на определённый вид деятельности.

1. Виды деятельности для применения ПСН

Перечень видов деятельности, на которые распространяется ПСН, установлен пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. К ним относятся, в частности:

услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
услуги по ремонту жилья и других построек;
услуги общественного питания через объекты с залом обслуживания не более 150 кв. м;
розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с торговым залом не более 150 кв. м, а также через объекты без торговых залов и объекты нестационарной торговой сети;
услуги по перевозке грузов и пассажиров автомобильным транспортом при наличии не более 20 транспортных средств;
производство и реализация изделий народных художественных промыслов;
ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и приборов, часов, а также изготовление металлоизделий;
услуги в сфере дошкольного и дополнительного образования детей и взрослых;
сбор, обработка и утилизация отходов, обработка вторичного сырья;
разработка компьютерного программного обеспечения, включая системное ПО, приложения, базы данных и web-страницы.

Субъекты РФ имеют право расширять этот перечень, добавляя дополнительные виды бытовых услуг, определяемые Правительством РФ. Однако существуют ограничения: ПСН не применяется к деятельности по договорам простого товарищества, производству подакцизных товаров, оптовой торговле, розничной торговле с площадью зала более 150 кв. м, финансовой деятельности и ряду других.

Каждый субъект РФ самостоятельно устанавливает максимально возможный годовой доход для каждого вида деятельности, который подлежит ежегодной индексации. Максимальный размер потенциально возможного дохода не должен превышать 1 млн рублей, но субъекты могут увеличивать этот предел для отдельных видов деятельности, например, общественного питания или перевозок.

Важно правильно указывать коды ОКВЭД/ОКПД при выборе вида деятельности для ПСН. Например, юридические услуги не входят в перечень для ПСН, а услуги по росписи фасадов зданий могут быть включены в дополнительные бытовые услуги, если это предусмотрено законом субъекта РФ.

Применение ПСН возможно независимо от того, кто является заказчиком услуг — физическое или юридическое лицо. Однако при оказании дополнительных бытовых услуг для физических лиц следует учитывать особенности таких услуг.

1. Налоги при применении ПСН

Основным налогом при ПСН является налог по патентной системе, который уплачивается индивидуальными предпринимателями, применяющими этот режим. При этом ИП освобождаются от уплаты НДС (за исключением отдельных случаев), НДФЛ с доходов, облагаемых ПСН, и налога на имущество физических лиц, используемое в данной деятельности.

Налоговой базой служит потенциально возможный к получению годовой доход, установленный законом субъекта РФ по конкретному виду деятельности. Налог исчисляется по ставке 6% от этой базы. Субъекты РФ могут устанавливать пониженные ставки, включая 0% для впервые зарегистрированных ИП, работающих в производственной, социальной или научной сферах.

Налоговым периодом считается календарный год. Если патент выдан на срок менее года, налоговым периодом признаётся срок действия патента. Расчёт налога производится налоговым органом и указывается в патенте. При выдаче патента на срок менее года налог рассчитывается пропорционально количеству дней действия патента.

1. Сроки и порядок уплаты налога

Сроки уплаты налога зависят от длительности действия патента:

при сроке патента до 6 месяцев налог уплачивается единовременно не позднее окончания срока действия патента;
при сроке от 6 месяцев до года налог уплачивается частями: 1/3 суммы — не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, оставшиеся 2/3 — не позднее окончания срока действия патента.

Если срок окончания патента приходится на 31 декабря, налог уплачивается не позднее 28 декабря.

1. Уменьшение налога на страховые взносы

ИП имеют право уменьшить сумму налога по ПСН на уплаченные страховые взносы. Если предприниматель выплачивает вознаграждения физическим лицам, налог можно уменьшить не более чем на 50% от суммы страховых взносов, уплаченных в календарном году действия патента. Если таких выплат нет, налог уменьшается на всю сумму страховых взносов без ограничений.

Страховые взносы считаются уплаченными в том календарном году, когда применялась ПСН, даже если срок уплаты приходится на следующий год. Взносы, уплаченные после 31 декабря 2022 года за периоды до 2023 года, учитываются при уменьшении налога за 2023–2025 годы.

Для уменьшения налога ИП должен подать в налоговый орган уведомление об уменьшении суммы налога в письменной или электронной форме. По разъяснениям ФНС, налог можно уменьшить полностью при первом сроке уплаты при соблюдении установленных ограничений.

1. Иные обязательные платежи

Кроме налога по ПСН, ИП обязаны уплачивать фиксированные страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, установленные статьёй 430 Налогового кодекса РФ. При наличии наёмных работников предприниматель выступает налоговым агентом по НДФЛ и уплачивает страховые взносы с выплат работникам.

ПСН не освобождает от уплаты других налогов, таких как транспортный, земельный, водный и другие, если имеются основания для их уплаты.

1. Судебная практика и правовые позиции

Судебная практика подтверждает, что размер налога по ПСН определяется исключительно потенциально возможным доходом и сроком действия патента, а фактические доходы при этом не учитываются. Верховный Суд РФ отметил, что субъекты РФ могут устанавливать разные размеры потенциального дохода в зависимости от характеристик деятельности, например, численности работников или количества транспортных средств.

Также суды признают, что нарушение срока выдачи патента может учитываться при определении периода его действия, и предприниматель вправе считать срок действия патента начиная с даты фактического получения.

Итоговый ответ

Патентная система налогообложения — это специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей, регулируемый главой 26.5 НК РФ. Перечень видов деятельности для ПСН включает монтажные и ремонтные работы, розничную торговлю и общественное питание с ограничением площади зала, перевозки с ограничением автопарка, бытовые услуги и другие. Субъекты РФ могут расширять этот перечень.

Налог по ПСН составляет 6% от потенциально возможного годового дохода, установленного законом субъекта РФ, и уплачивается в зависимости от срока действия патента. ИП могут уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов с ограничением в 50% при наличии наёмных работников и без ограничений при их отсутствии. Помимо налога по ПСН, ИП обязаны уплачивать фиксированные страховые взносы и выполнять налоговые обязательства по НДФЛ при наличии работников.

Ссылки

Глава 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 6 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации
Статья 430 Налогового кодекса Российской Федерации
Письма Минфина России от 21.07.2020 № 03-11-11/64047, от 09.05.2020 № 03-11-11/37783, от 20.03.2020 № 03-11-11/22072
Письмо ФНС России от 17.11.2021 № СД-4-3/16076@
Обзор практики Верховного Суда РФ по главам 26.2 и 26.5 НК РФ (утв. 04.07.2018)
Решение Кировского районного суда г. Перми от 06.10.2025 по делу № 2а-2293/2025