Патентная система налогообложения (ПСН) является одним из специальных налоговых режимов, доступных для индивидуальных предпринимателей (ИП) в России. В 2026 году применение ПСН регулируется как федеральным законодательством, так и законами субъектов РФ, которые устанавливают особенности и ограничения для данного режима. Рассмотрим основные аспекты ПСН, включая виды деятельности, размеры налогов и страховых взносов.

1. Общая характеристика патентной системы налогообложения
   ПСН представляет собой специальный налоговый режим, который вводится законами субъектов Российской Федерации и применяется только на территориях этих субъектов. Переход на ПСН является добровольным. Право применять этот режим подтверждается патентом, который выдается на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года.

2. Виды деятельности, облагаемые ПСН
   Перечень видов предпринимательской деятельности, к которым может применяться ПСН, закреплен в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. Закон устанавливает ряд ограничений и запретов. Так, ПСН не применяется к деятельности по договорам простого товарищества или доверительного управления, производству подакцизных товаров, добыче полезных ископаемых, оптовой торговле, розничной торговле с торговыми залами площадью более 150 кв. м, услугам общественного питания с залом более 150 кв. м, перевозкам при наличии более 20 транспортных средств, операциям с ценными бумагами, производству и торговле ювелирными изделиями. Важно правильно квалифицировать вид деятельности, так как ПСН применяется только к тем видам, которые прямо указаны в законе, без расширительного толкования.

3. Размер потенциально возможного дохода и налоговые ставки
   Размер потенциально возможного дохода (ПВД) устанавливается законами субъектов РФ и может различаться в зависимости от территории, средней численности наемных работников, количества транспортных средств и других показателей. С 2020 года максимальный размер ПВД не ограничен федеральным законом. Налоговая база при ПСН определяется как денежное выражение ПВД. Общая налоговая ставка составляет 6%, однако субъекты РФ могут устанавливать пониженные ставки, вплоть до 0%, в том числе в Республике Крым и городе Севастополе.

4. Страховые взносы при применении ПСН
   ИП, применяющий ПСН, обязан уплачивать страховые взносы по двум основаниям:
   как работодатель — с выплат и вознаграждений физическим лицам, занятым в деятельности по патенту, взносы уплачиваются по общим тарифам;
   как ИП «за себя» — фиксированные взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а при доходе, превышающем 300 000 рублей за расчетный период, дополнительно 1% с суммы превышения, но не более восьмикратного фиксированного размера.
   Для целей расчета страховых взносов доход определяется как потенциально возможный годовой доход, установленный законом субъекта РФ, а не фактически полученная выручка.

5. Уменьшение налога на сумму уплаченных страховых взносов
   Налог, исчисленный за налоговый период, может быть уменьшен на сумму фактически уплаченных страховых взносов в календарном году действия патента. ИП, имеющий наемных работников, вправе уменьшать налог на взносы, уплачиваемые в том числе за себя, с учетом установленных ограничений. Уменьшение возможно только при фактической уплате взносов. Налоговые органы вправе отказать в уменьшении налога, если взносы не уплачены или имеются несоответствия в данных, указанных в патенте (например, численность работников). При совмещении ПСН с другими режимами (например, УСН) доходы суммируются для исчисления дополнительного 1%-го взноса.

6. Ограничения и основания утраты права на применение ПСН
   Право на применение ПСН утрачивается с начала налогового периода в двух случаях:
   если доходы от реализации по всем видам деятельности на ПСН превысили 60 миллионов рублей с начала календарного года;
   если в течение налогового периода средняя численность наемных работников превысила 15 человек.
   При утрате права ИП считается перешедшим на общий режим налогообложения (или УСН, если он применялся) с начала налогового периода и обязан уплатить налоги в общем порядке.

Итоговый ответ
В 2026 году патентная система налогообложения доступна индивидуальным предпринимателям по видам деятельности, перечисленным в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ, при условии введения ПСН законом соответствующего субъекта РФ. Размер потенциально возможного дохода устанавливается региональным законодательством и может варьироваться в зависимости от территории, численности работников и других факторов. Налоговая ставка составляет 6% от ПВД с возможностью снижения по региональным законам. ИП на ПСН уплачивает страховые взносы как работодатель и как физическое лицо «за себя», включая фиксированные взносы и дополнительный 1% с дохода свыше 300 000 рублей. Налог можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов. При превышении лимитов по доходу или численности работников право на ПСН утрачивается с переходом на общий режим налогообложения.

Ссылки
Статья 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 5 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 10 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 11 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 12 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации
Статья 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации
Статья 346.47 Налогового кодекса Российской Федерации
Статья 346.48 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 1 статьи 346.50 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 2 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации
Пункт 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации
Письмо Минфина России от 30.12.2020 № 03-11-11/116220
Письмо Минфина России от 25.12.2020 № 03-11-11/114202
Письмо Минфина России от 02.04.2021 № 03-11-06/24231
Решение Фрунзенского районного суда г. Владимира от 14.10.2025 по делу № 2а-1651/2025
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20.01.2026 № Ф09-5502/25 по делу № А34-3873/2025