УСН «доходы» — специальный налоговый режим для организаций и ИП (ст. 346.11 НК РФ ). Его ключевые особенности:

1. Объект налогообложения — доходы (без уменьшения на расходы).
2. Налоговая ставка — 6 % от доходов; законами субъектов РФ может быть понижена до 1 % или даже до 0 % («налоговые каникулы» для новых ИП в отдельных сферах).
3. Учёт доходов ведётся кассовым методом: в налоговую базу включаются фактически полученные денежные и натуральные поступления. Не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (залог, задаток и т.?д.).
4. Налоговый и отчётные периоды: год — налоговый период; квартал, полугодие и 9 месяцев — отчётные.
5. Расчёт налога: налоговая база? ставка; сумма определяется самостоятельно и уменьшается на уплаченные страховые взносы и иные платежи. Для ИП без наёмных работников ограничение 50 % не действует; для работодателей — налог не может быть уменьшен более чем наполовину.
6. Сроки уплаты: авансы — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом; итоговый налог за год — не позднее 25 марта следующего года (для организаций) или 25 апреля (для ИП).
7. Отчётность: налоговая декларация подаётся не позднее 25 марта года, следующего за налоговым периодом (для организаций), или не позднее 25 апреля — для ИП.
8. Ограничения: право на УСН утрачивается, если доходы за год превысили 450 млн руб. или нарушены иные условия (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Примеры расчёта (ставка 6 %, без учёта региональных льгот):

Пример 1. ИП без работников
- Доходы за I квартал: 500 000 руб.
- Исчисленный налог: 500 000? 6 % = 30 000 руб.
- Уплаченные страховые взносы за квартал: 20 000 руб.
- Налог к уплате: 30 000? 20 000 = 10 000 руб. (уменьшение без ограничения 50 %).

Пример 2. ООО с работниками
- Доходы за полугодие: 2 000 000 руб.
- Исчисленный налог: 2 000 000? 6 % = 120 000 руб.
- Уплаченные взносы за полугодие: 80 000 руб.
- Максимально допустимое уменьшение: 120 000? 50 % = 60 000 руб.
- Налог к уплате за полугодие: 120 000? 60 000 = 60 000 руб.
- Вычитаем аванс за I квартал (например, 30 000 руб.): 60 000? 30 000 = 30 000 руб. к доплате.

Итоговый ответ

УСН «доходы» предусматривает уплату налога по ставке 6 % (возможно снижение до 1–0 % на региональном уровне) с суммы фактически полученных доходов. Налогоплательщик вправе уменьшить налог на уплаченные страховые взносы:
* без ограничения — если нет наёмных работников;
* не более чем на 50 % — если есть работники.

Сроки уплаты: авансы — до 28-го числа следующего месяца после отчётного квартала; итоговый налог — до 25 марта (организации) или до 25 апреля (ИП) следующего года. Декларация подаётся ежегодно до тех же дат.

Критический фактор сохранения права на УСН — соблюдение лимита доходов (не более 450 млн руб. в год) и иных условий, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.

Ссылки

• ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации;
• п. 1 ст. 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации;
• п. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации;
• ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации;
• ст. 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации;
• ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации;
• п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации;
• п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации;
• Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24.03.2020 № 03-11-11/22920;
• Письмо ФНС от 10.11.2022 № СД-4-3/15131@.