Индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН), часто задаются вопросом о возможности получения налоговых вычетов. Важно понимать, что для ИП на УСН существуют разные правила применения вычетов в зависимости от их вида и характера доходов.

1. Профессиональные налоговые вычеты для ИП на УСН

Профессиональные налоговые вычеты предусмотрены для налогоплательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с предпринимательских доходов. Однако ИП на УСН освобождены от уплаты НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. Это означает, что профессиональный налоговый вычет, предусмотренный статьёй 221 Налогового кодекса РФ, к таким предпринимателям не применяется, так как отсутствует налоговая база по НДФЛ.

Вместо этого ИП на УСН, работающие по схеме «доходы минус расходы», уменьшают налоговую базу по упрощённому налогу на сумму фактически произведённых расходов. Эти расходы должны быть:

экономически обоснованными;
документально подтверждёнными (первичные документы, договоры, акты, чеки);
связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.

При этом применение 20%-ного норматива расходов, используемого при исчислении НДФЛ, для УСН не допускается. Отсутствие подтверждающих документов может привести к отказу налогового органа в учёте расходов, что подтверждается судебной практикой.

1. Имущественные, социальные и стандартные вычеты

Имущественные, социальные и стандартные налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%. Поскольку доходы ИП на УСН от предпринимательской деятельности освобождены от НДФЛ, такие вычеты на них не распространяются.

Однако если ИП на УСН получает иные доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (например, заработную плату по трудовому договору, доходы от продажи личного имущества или доходы от деятельности на общей системе налогообложения), он вправе применять имущественные, социальные и стандартные вычеты к этим доходам. Для этого необходимо подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

1. Практические рекомендации для ИП на УСН

При УСН с объектом «доходы минус расходы» важно тщательно вести учёт и подтверждать расходы документами.
Расходы должны быть экономически обоснованными и связаны с предпринимательской деятельностью.
При УСН с объектом «доходы» (6%) расходы не уменьшают налоговую базу, поэтому профессиональные вычеты для таких ИП невозможны.
Сохраняйте все первичные документы в течение четырёх лет, так как именно налогоплательщик несёт бремя доказывания расходов.
Если ИП получает доходы, облагаемые НДФЛ, он может воспользоваться соответствующими вычетами, подав декларацию 3-НДФЛ.

Итоговый ответ

В 2026 году ИП на УСН не могут применять профессиональный налоговый вычет по статье 221 НК РФ, так как их предпринимательские доходы освобождены от НДФЛ. Вместо этого:

1. При УСН «доходы минус расходы» налоговая база уменьшается на документально подтверждённые и экономически обоснованные расходы согласно закрытому перечню главы 26.2 НК РФ.
2. Если ИП на УСН получает иные доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, он вправе заявить имущественные, социальные и стандартные вычеты к этим доходам, подав декларацию 3-НДФЛ.
3. Применение 20%-ного норматива расходов при отсутствии документов для УСН не допускается.

Крайне важно сохранять полный пакет первичных документов в течение четырёх лет, поскольку именно налогоплательщик должен доказать обоснованность расходов.

Ссылки

п. 1 ст. 221 НК РФ
п. 3 ст. 210 НК РФ
п. 3 ст. 346.11 НК РФ
п. 1 ст. 252 НК РФ
абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ
пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ
Письмо Минфина России от 14.01.2020 N 03-04-05/847
Письмо Минфина России от 06.06.2013 N 03-04-05/21156
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.12.2022 N Ф01-6156/22
Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2024 N 01АП-1198/24